![\"Tributaci\u00f3n](\"https:\/\/blogs.iadb.org\/gestion-fiscal\/wp-content\/uploads\/sites\/6\/2020\/09\/FMM-Mypimes-resized.jpg\")
Tributaci\u00f3n de Mipymes<\/p><\/div>\n
Los peque\u00f1os contribuyentes individuales, la micro y peque\u00f1a empresa (Mipymes), siempre han sido un factor de preocupaci\u00f3n entre los formadores de la pol\u00edtica tributaria. Por un lado, por cuanto constituyen el universo m\u00e1s grande de contribuyentes (60 al 96 % seg\u00fan el pa\u00eds), de otro su importancia en la recaudaci\u00f3n es muy reducida (0,1 al 3,9%) en la regi\u00f3n. En este blog se propone un r\u00e9gimen tributario especial para las Mipymes a la salida de la pandemia.<\/p>\n
Estos contribuyentes est\u00e1n, en muchos casos, en la econom\u00eda de subsistencia, donde la informalidad es el factor dominante, sin cobertura de la seguridad social, con reducida capacidad administrativa y operaci\u00f3n basada en flujos de efectivo. El desaf\u00edo de las administraciones tributarias en Am\u00e9rica Latina es asegurar que estos contribuyentes paguen sus impuestos y que los costos de cumplimiento y control tributario sean asequibles estimulando su productividad y formalizaci\u00f3n. Las micro y peque\u00f1as empresas son un factor dinamizador de la econom\u00eda y constituyen el mayor empleador de los pa\u00edses, pero padecen de una alta tasa de mortalidad y un bajo nivel de desarrollo en el que permanecen estancadas la gran mayor\u00eda de ellas.<\/p>\n
Para resolver este desaf\u00edo la regi\u00f3n ha intentado diferentes soluciones.<\/p>\n
Desde la d\u00e9cada de los 70, la estrategia fue crear reg\u00edmenes simplificados para el impuesto al valor agregado (IVA). Ante el fracaso de \u00e9stos, en la d\u00e9cada de los noventa se intent\u00f3 una soluci\u00f3n m\u00e1s integral, que contemplara adem\u00e1s el Impuesto sobre la Renta (IR) y las contribuciones a la seguridad social (CSS) principalmente pensiones y salud), para impulsar la formalidad y la inclusi\u00f3n social, y tambi\u00e9n fortalecer un control que era muy d\u00e9bil.<\/p>\n
Reg\u00edmenes especiales predominantes y lecciones aprendidas<\/strong><\/h2>\nActualmente predominan b\u00e1sicamente 4 modalidades, a saber: 1) el r\u00e9gimen de magnitudes f\u00edsicas (l\u00edmites cuantitativos) seg\u00fan la actividad econ\u00f3mica, sustitutivo del impuesto al valor agregado (IVA) y del Impuesto sobre la Renta (IR),como el R\u00e9gimen de M\u00f3dulos de Espa\u00f1a (1992 pionero en Iberoam\u00e9rica que inclu\u00eda hasta los sectores agropecuarios); 2) los reg\u00edmenes espec\u00edficos por actividad y\/o impuestos, como son en Chile, Per\u00fa[1]<\/a>, etc., que por su multiplicidad han imposibilitado el control y favorecido el arbitraje, generando privilegios; 3) el r\u00e9gimen \u00fanico para peque\u00f1os contribuyentes con sustituci\u00f3n de impuestos y recursos de la seguridad social, como el Monotributo-iniciado en Argentina[2]<\/a>, que ha tenido como objetivo la inclusi\u00f3n social al incorporar por primera vez las CSS, y limitar el \u201cenanismo fiscal\u201d al introducir adem\u00e1s de los ingresos brutos otros par\u00e1metros[3]<\/a>\u00a0para su inclusi\u00f3n, categorizaci\u00f3n y exclusi\u00f3n[4]<\/a>, y 4) el r\u00e9gimen de incorporaci\u00f3n fiscal (RIF), desarrollado por M\u00e9xico, que ha destacado por tener como objetivo central la transitoriedad y el paso de los peque\u00f1os contribuyentes al r\u00e9gimen general[5]<\/a>, pero no contempla la situaci\u00f3n fiscal de los peque\u00f1os contribuyentes que se mantienen en esa condici\u00f3n con el transcurso del tiempo y corre el riesgo de reinscripci\u00f3n al r\u00e9gimen al vencer el plazo de transici\u00f3n.<\/p>\nVisto este panorama, en primer lugar, hay que destacar que no existe una soluci\u00f3n \u00fanica para todos los tipos de peque\u00f1os contribuyentes, y en algunos pa\u00edses, se debe tener en consideraci\u00f3n alg\u00fan r\u00e9gimen espec\u00edfico por la actividad econ\u00f3mica especial desarrollada. En segundo t\u00e9rmino, se ha demostrado el error de aplicar como par\u00e1metro para la definici\u00f3n de los sujetos exclusivamente a un l\u00edmite de los ingresos brutos debido a que el mismo es de f\u00e1cil evasi\u00f3n, con la consiguiente p\u00e9rdida de recaudaci\u00f3n, y el trasvase de los contribuyentes del r\u00e9gimen general. Por \u00faltimo, las caracter\u00edsticas de la econom\u00eda y la capacidad de la Administraci\u00f3n Tributaria (AT) son elementos relevantes para definir la estructura del r\u00e9gimen.<\/p>\n
Actualizaci\u00f3n del dise\u00f1o de los reg\u00edmenes vigentes<\/strong><\/h2>\nPara alcanzar los objetivos de apoyo al desarrollo y formalizaci\u00f3n de los peque\u00f1os contribuyentes mediante una simplificaci\u00f3n que reduzca los costos de cumplimiento y control, surgen del an\u00e1lisis anterior las siguientes recomendaciones:<\/p>\n
\n- Incentivar la formalidad y la inclusi\u00f3n social<\/strong>\u00a0brindando cobertura de pensiones y salud, inclusive de los empleados y familiares en su caso, con aportes reducidos a las contribuciones a la seguridad social (CSS). Adicionalmente, puede considerarse la posibilidad de compensar un porcentaje del cr\u00e9dito por sus compras de IVA, mediante la utilizaci\u00f3n de la Factura Electr\u00f3nica (FE). Esto genera la \u201ccontraposici\u00f3n de intereses\u201d y el control cruzado por parte de los contribuyentes, al incentivar que \u00e9stos requieran las facturas de compra a sus proveedores para ser aplicadas como c\u00f3mputo del impuesto resultante.<\/li>\n
- Favorecer el desarrollo tecnol\u00f3gico<\/strong>\u00a0de las micro y peque\u00f1as empresas mediante la provisi\u00f3n por parte de la AT de los servicios\u00a0web<\/em>\u00a0de FE y de soluciones de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica que operen en equipos m\u00f3viles, y la n\u00f3mina electr\u00f3nica gratuitamente. Debe incluir tambi\u00e9n un sistema de contabilidad y liquidaci\u00f3n fiscal simplificada, reduciendo (o eliminando) obligaciones accesorias, por ejemplo, llevar libros y brindar asesoramiento fiscal como en las positivas experiencias brasile\u00f1a y chilena.<\/li>\n
- Simplificar el cumplimiento voluntario y reducir sus costos asociados<\/strong>\u00a0otorgando mayores plazos para las declaraciones (por ej. trimestrales preconfeccionadas usando la FE) y los pagos (ej. bi o trimestrales) siempre en base devengado. Tambi\u00e9n se deber\u00edan otorgar facilidades de pago, mediante recargos e intereses de mora m\u00e1s ben\u00e9volos.<\/li>\n
- Impulsar una serie de incentivos no tributarios pero vinculados a su desarrollo<\/strong>, como ser, entre otros, la asistencia t\u00e9cnica de gesti\u00f3n, el acceso a cr\u00e9dito (bonificado) basado en los balances generados por la AT, la implementaci\u00f3n del \u201cfactoring<\/em>\u201d (cr\u00e9dito basado en las FE reconocidas por la AT).<\/li>\n<\/ol>\n
Propuesta de r\u00e9gimen especial para contribuyentes individuales, micro y peque\u00f1as empresas<\/strong><\/h2>\nEs evidente que los desaf\u00edos para el desarrollo y formalizaci\u00f3n de estos contribuyentes son multidisciplinarios y, por ende, tampoco puede definirse un tratamiento tributario \u00f3ptimo pero nuestra regi\u00f3n ha acumulado experiencias importantes. Por ello, siguiendo las recomendaciones descritas en el punto anterior se propone:<\/p>\n
Un r\u00e9gimen simplificado,\u00a0<\/strong>consistente en una combinaci\u00f3n del sistema tipo Monotributo como matriz, complementado con un proceso de transici\u00f3n al r\u00e9gimen general basado en la experiencia del R\u00e9gimen de Incorporaci\u00f3n Fiscal (RIF).<\/p>\nI. Se basa en un\u00a0r\u00e9gimen \u00fanico de cuota fija<\/strong>\u00a0(tipo Monotributo), con muy pocas categor\u00edas sustitutivo de los impuestos (IVA y renta) y las contribuciones a la seguridad social. En su caso podr\u00edan incluirse tambi\u00e9n impuestos indirectos subnacionales. Este r\u00e9gimen tendr\u00eda un l\u00edmite superior de ingresos, combinado con otros par\u00e1metros, que de ser superados implicar\u00eda el pasaje autom\u00e1tico al sistema tipo RIF. Es decir, pasar\u00eda al estadio intermedio de incorporaci\u00f3n fiscal y no podr\u00eda regresar al r\u00e9gimen de cuota fija por un lapso (ej. 3 a 4 ejercicios).<\/p>\nII. El r\u00e9gimen se complementa con un\u00a0sistema intermedio de incorporaci\u00f3n<\/strong>\u00a0(tipo RIF) pretende constituirse en un \u201cpuente de plata\u201d al r\u00e9gimen general por un periodo de transici\u00f3n (3 a 5 ejercicios) donde se vaya pagando un porcentaje creciente de los tributos (IVA, Renta y CSS) generados. Una vez que el contribuyente pase al r\u00e9gimen general no podr\u00e1 regresar al transitorio hasta transcurrido (ej. 3 a 4 a\u00f1os) si se reducen sus ingresos (y los par\u00e1metros complementarios de control).<\/p>\nAsimismo, en el caso que el peque\u00f1o contribuyente superara directamente el l\u00edmite superior de ingresos para pasar autom\u00e1ticamente al r\u00e9gimen general, tampoco podr\u00eda regresar al mecanismo simplificado de cuota fija hasta pasado un periodo similar.<\/p>\n
Para evitar el abuso a trav\u00e9s del cese y creaci\u00f3n artificial de una nueva empresa, deber\u00e1 controlarse mediante el registro del \u201cUltimo Beneficiario de la Propiedad\u201d como comprometido por nuestras jurisdicciones siguiendo las directivas del Foro Global.<\/p>\n
En conclusi\u00f3n, si bien la modernizaci\u00f3n de los reg\u00edmenes especiales era necesaria con anterioridad a la pandemia del COVID-19, hoy resulta perentoria su realizaci\u00f3n por sus secuelas econ\u00f3mico-sociales y la aceleraci\u00f3n del cambio tecnol\u00f3gico que han impactado en este universo de contribuyentes, tan relevante en la creaci\u00f3n de empleo y la reducci\u00f3n de la pobreza.<\/p>\n
Una versi\u00f3n en ingl\u00e9s de este blog tambi\u00e9n ha sido publicada por\u00a0CIAT<\/a>.<\/p>\nLos autores agradecen los valiosos aportes y comentarios de Daniel Alvarez, Fernando Diaz Yubero, Ubaldo Gonz\u00e1lez de Frutos, Andr\u00e9 Martinez Fritscher, Dalmiro Mor\u00e1n, Jer\u00f3nimo Roca y Ra\u00fal Zambrano.<\/em><\/p>\n
\nNotas<\/h2>\n
[1]<\/a>\u00a0En Per\u00fa existen tres reg\u00edmenes especiales: el NRUS (Nuevo R\u00e9gimen \u00danico Simplificado), el RER (R\u00e9gimen Especial de Renta) y el RMT (R\u00e9gimen MYPE Tributario). La disminuci\u00f3n de contribuyentes del r\u00e9gimen general fue: 606 mil (2016) a 208 mil (2018).<\/p>\n[2]<\/a>\u00a0Creado en 1998, hoy tiene 3,2 millones de contribuyentes personas humanas. Tienen cobertura de seguridad social (salud, pensi\u00f3n, etc.) y de salud (obras sociales). Su recaudaci\u00f3n impositiva es aproximadamente 1% de los ingresos de IVA e IR que sustituyen y del 2,2 % de las CSS.<\/p>\n[3]<\/a>\u00a0Energ\u00eda el\u00e9ctrica consumida, superficie afectada a la actividad, alquileres devengados, precio unitario m\u00e1ximo de venta.<\/p>\n
Visto este panorama, en primer lugar, hay que destacar que no existe una soluci\u00f3n \u00fanica para todos los tipos de peque\u00f1os contribuyentes, y en algunos pa\u00edses, se debe tener en consideraci\u00f3n alg\u00fan r\u00e9gimen espec\u00edfico por la actividad econ\u00f3mica especial desarrollada. En segundo t\u00e9rmino, se ha demostrado el error de aplicar como par\u00e1metro para la definici\u00f3n de los sujetos exclusivamente a un l\u00edmite de los ingresos brutos debido a que el mismo es de f\u00e1cil evasi\u00f3n, con la consiguiente p\u00e9rdida de recaudaci\u00f3n, y el trasvase de los contribuyentes del r\u00e9gimen general. Por \u00faltimo, las caracter\u00edsticas de la econom\u00eda y la capacidad de la Administraci\u00f3n Tributaria (AT) son elementos relevantes para definir la estructura del r\u00e9gimen.<\/p>\n
Actualizaci\u00f3n del dise\u00f1o de los reg\u00edmenes vigentes<\/strong><\/h2>\nPara alcanzar los objetivos de apoyo al desarrollo y formalizaci\u00f3n de los peque\u00f1os contribuyentes mediante una simplificaci\u00f3n que reduzca los costos de cumplimiento y control, surgen del an\u00e1lisis anterior las siguientes recomendaciones:<\/p>\n
\n- Incentivar la formalidad y la inclusi\u00f3n social<\/strong>\u00a0brindando cobertura de pensiones y salud, inclusive de los empleados y familiares en su caso, con aportes reducidos a las contribuciones a la seguridad social (CSS). Adicionalmente, puede considerarse la posibilidad de compensar un porcentaje del cr\u00e9dito por sus compras de IVA, mediante la utilizaci\u00f3n de la Factura Electr\u00f3nica (FE). Esto genera la \u201ccontraposici\u00f3n de intereses\u201d y el control cruzado por parte de los contribuyentes, al incentivar que \u00e9stos requieran las facturas de compra a sus proveedores para ser aplicadas como c\u00f3mputo del impuesto resultante.<\/li>\n
- Favorecer el desarrollo tecnol\u00f3gico<\/strong>\u00a0de las micro y peque\u00f1as empresas mediante la provisi\u00f3n por parte de la AT de los servicios\u00a0web<\/em>\u00a0de FE y de soluciones de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica que operen en equipos m\u00f3viles, y la n\u00f3mina electr\u00f3nica gratuitamente. Debe incluir tambi\u00e9n un sistema de contabilidad y liquidaci\u00f3n fiscal simplificada, reduciendo (o eliminando) obligaciones accesorias, por ejemplo, llevar libros y brindar asesoramiento fiscal como en las positivas experiencias brasile\u00f1a y chilena.<\/li>\n
- Simplificar el cumplimiento voluntario y reducir sus costos asociados<\/strong>\u00a0otorgando mayores plazos para las declaraciones (por ej. trimestrales preconfeccionadas usando la FE) y los pagos (ej. bi o trimestrales) siempre en base devengado. Tambi\u00e9n se deber\u00edan otorgar facilidades de pago, mediante recargos e intereses de mora m\u00e1s ben\u00e9volos.<\/li>\n
- Impulsar una serie de incentivos no tributarios pero vinculados a su desarrollo<\/strong>, como ser, entre otros, la asistencia t\u00e9cnica de gesti\u00f3n, el acceso a cr\u00e9dito (bonificado) basado en los balances generados por la AT, la implementaci\u00f3n del \u201cfactoring<\/em>\u201d (cr\u00e9dito basado en las FE reconocidas por la AT).<\/li>\n<\/ol>\n
Propuesta de r\u00e9gimen especial para contribuyentes individuales, micro y peque\u00f1as empresas<\/strong><\/h2>\nEs evidente que los desaf\u00edos para el desarrollo y formalizaci\u00f3n de estos contribuyentes son multidisciplinarios y, por ende, tampoco puede definirse un tratamiento tributario \u00f3ptimo pero nuestra regi\u00f3n ha acumulado experiencias importantes. Por ello, siguiendo las recomendaciones descritas en el punto anterior se propone:<\/p>\n
Un r\u00e9gimen simplificado,\u00a0<\/strong>consistente en una combinaci\u00f3n del sistema tipo Monotributo como matriz, complementado con un proceso de transici\u00f3n al r\u00e9gimen general basado en la experiencia del R\u00e9gimen de Incorporaci\u00f3n Fiscal (RIF).<\/p>\nI. Se basa en un\u00a0r\u00e9gimen \u00fanico de cuota fija<\/strong>\u00a0(tipo Monotributo), con muy pocas categor\u00edas sustitutivo de los impuestos (IVA y renta) y las contribuciones a la seguridad social. En su caso podr\u00edan incluirse tambi\u00e9n impuestos indirectos subnacionales. Este r\u00e9gimen tendr\u00eda un l\u00edmite superior de ingresos, combinado con otros par\u00e1metros, que de ser superados implicar\u00eda el pasaje autom\u00e1tico al sistema tipo RIF. Es decir, pasar\u00eda al estadio intermedio de incorporaci\u00f3n fiscal y no podr\u00eda regresar al r\u00e9gimen de cuota fija por un lapso (ej. 3 a 4 ejercicios).<\/p>\nII. El r\u00e9gimen se complementa con un\u00a0sistema intermedio de incorporaci\u00f3n<\/strong>\u00a0(tipo RIF) pretende constituirse en un \u201cpuente de plata\u201d al r\u00e9gimen general por un periodo de transici\u00f3n (3 a 5 ejercicios) donde se vaya pagando un porcentaje creciente de los tributos (IVA, Renta y CSS) generados. Una vez que el contribuyente pase al r\u00e9gimen general no podr\u00e1 regresar al transitorio hasta transcurrido (ej. 3 a 4 a\u00f1os) si se reducen sus ingresos (y los par\u00e1metros complementarios de control).<\/p>\nAsimismo, en el caso que el peque\u00f1o contribuyente superara directamente el l\u00edmite superior de ingresos para pasar autom\u00e1ticamente al r\u00e9gimen general, tampoco podr\u00eda regresar al mecanismo simplificado de cuota fija hasta pasado un periodo similar.<\/p>\n
Para evitar el abuso a trav\u00e9s del cese y creaci\u00f3n artificial de una nueva empresa, deber\u00e1 controlarse mediante el registro del \u201cUltimo Beneficiario de la Propiedad\u201d como comprometido por nuestras jurisdicciones siguiendo las directivas del Foro Global.<\/p>\n
En conclusi\u00f3n, si bien la modernizaci\u00f3n de los reg\u00edmenes especiales era necesaria con anterioridad a la pandemia del COVID-19, hoy resulta perentoria su realizaci\u00f3n por sus secuelas econ\u00f3mico-sociales y la aceleraci\u00f3n del cambio tecnol\u00f3gico que han impactado en este universo de contribuyentes, tan relevante en la creaci\u00f3n de empleo y la reducci\u00f3n de la pobreza.<\/p>\n
Una versi\u00f3n en ingl\u00e9s de este blog tambi\u00e9n ha sido publicada por\u00a0CIAT<\/a>.<\/p>\nLos autores agradecen los valiosos aportes y comentarios de Daniel Alvarez, Fernando Diaz Yubero, Ubaldo Gonz\u00e1lez de Frutos, Andr\u00e9 Martinez Fritscher, Dalmiro Mor\u00e1n, Jer\u00f3nimo Roca y Ra\u00fal Zambrano.<\/em><\/p>\n
\nNotas<\/h2>\n
[1]<\/a>\u00a0En Per\u00fa existen tres reg\u00edmenes especiales: el NRUS (Nuevo R\u00e9gimen \u00danico Simplificado), el RER (R\u00e9gimen Especial de Renta) y el RMT (R\u00e9gimen MYPE Tributario). La disminuci\u00f3n de contribuyentes del r\u00e9gimen general fue: 606 mil (2016) a 208 mil (2018).<\/p>\n[2]<\/a>\u00a0Creado en 1998, hoy tiene 3,2 millones de contribuyentes personas humanas. Tienen cobertura de seguridad social (salud, pensi\u00f3n, etc.) y de salud (obras sociales). Su recaudaci\u00f3n impositiva es aproximadamente 1% de los ingresos de IVA e IR que sustituyen y del 2,2 % de las CSS.<\/p>\n[3]<\/a>\u00a0Energ\u00eda el\u00e9ctrica consumida, superficie afectada a la actividad, alquileres devengados, precio unitario m\u00e1ximo de venta.<\/p>\n
Propuesta de r\u00e9gimen especial para contribuyentes individuales, micro y peque\u00f1as empresas<\/strong><\/h2>\nEs evidente que los desaf\u00edos para el desarrollo y formalizaci\u00f3n de estos contribuyentes son multidisciplinarios y, por ende, tampoco puede definirse un tratamiento tributario \u00f3ptimo pero nuestra regi\u00f3n ha acumulado experiencias importantes. Por ello, siguiendo las recomendaciones descritas en el punto anterior se propone:<\/p>\n
Un r\u00e9gimen simplificado,\u00a0<\/strong>consistente en una combinaci\u00f3n del sistema tipo Monotributo como matriz, complementado con un proceso de transici\u00f3n al r\u00e9gimen general basado en la experiencia del R\u00e9gimen de Incorporaci\u00f3n Fiscal (RIF).<\/p>\nI. Se basa en un\u00a0r\u00e9gimen \u00fanico de cuota fija<\/strong>\u00a0(tipo Monotributo), con muy pocas categor\u00edas sustitutivo de los impuestos (IVA y renta) y las contribuciones a la seguridad social. En su caso podr\u00edan incluirse tambi\u00e9n impuestos indirectos subnacionales. Este r\u00e9gimen tendr\u00eda un l\u00edmite superior de ingresos, combinado con otros par\u00e1metros, que de ser superados implicar\u00eda el pasaje autom\u00e1tico al sistema tipo RIF. Es decir, pasar\u00eda al estadio intermedio de incorporaci\u00f3n fiscal y no podr\u00eda regresar al r\u00e9gimen de cuota fija por un lapso (ej. 3 a 4 ejercicios).<\/p>\nII. El r\u00e9gimen se complementa con un\u00a0sistema intermedio de incorporaci\u00f3n<\/strong>\u00a0(tipo RIF) pretende constituirse en un \u201cpuente de plata\u201d al r\u00e9gimen general por un periodo de transici\u00f3n (3 a 5 ejercicios) donde se vaya pagando un porcentaje creciente de los tributos (IVA, Renta y CSS) generados. Una vez que el contribuyente pase al r\u00e9gimen general no podr\u00e1 regresar al transitorio hasta transcurrido (ej. 3 a 4 a\u00f1os) si se reducen sus ingresos (y los par\u00e1metros complementarios de control).<\/p>\nAsimismo, en el caso que el peque\u00f1o contribuyente superara directamente el l\u00edmite superior de ingresos para pasar autom\u00e1ticamente al r\u00e9gimen general, tampoco podr\u00eda regresar al mecanismo simplificado de cuota fija hasta pasado un periodo similar.<\/p>\n
Para evitar el abuso a trav\u00e9s del cese y creaci\u00f3n artificial de una nueva empresa, deber\u00e1 controlarse mediante el registro del \u201cUltimo Beneficiario de la Propiedad\u201d como comprometido por nuestras jurisdicciones siguiendo las directivas del Foro Global.<\/p>\n
En conclusi\u00f3n, si bien la modernizaci\u00f3n de los reg\u00edmenes especiales era necesaria con anterioridad a la pandemia del COVID-19, hoy resulta perentoria su realizaci\u00f3n por sus secuelas econ\u00f3mico-sociales y la aceleraci\u00f3n del cambio tecnol\u00f3gico que han impactado en este universo de contribuyentes, tan relevante en la creaci\u00f3n de empleo y la reducci\u00f3n de la pobreza.<\/p>\n
Una versi\u00f3n en ingl\u00e9s de este blog tambi\u00e9n ha sido publicada por\u00a0CIAT<\/a>.<\/p>\nLos autores agradecen los valiosos aportes y comentarios de Daniel Alvarez, Fernando Diaz Yubero, Ubaldo Gonz\u00e1lez de Frutos, Andr\u00e9 Martinez Fritscher, Dalmiro Mor\u00e1n, Jer\u00f3nimo Roca y Ra\u00fal Zambrano.<\/em><\/p>\n
\nNotas<\/h2>\n
[1]<\/a>\u00a0En Per\u00fa existen tres reg\u00edmenes especiales: el NRUS (Nuevo R\u00e9gimen \u00danico Simplificado), el RER (R\u00e9gimen Especial de Renta) y el RMT (R\u00e9gimen MYPE Tributario). La disminuci\u00f3n de contribuyentes del r\u00e9gimen general fue: 606 mil (2016) a 208 mil (2018).<\/p>\n[2]<\/a>\u00a0Creado en 1998, hoy tiene 3,2 millones de contribuyentes personas humanas. Tienen cobertura de seguridad social (salud, pensi\u00f3n, etc.) y de salud (obras sociales). Su recaudaci\u00f3n impositiva es aproximadamente 1% de los ingresos de IVA e IR que sustituyen y del 2,2 % de las CSS.<\/p>\n[3]<\/a>\u00a0Energ\u00eda el\u00e9ctrica consumida, superficie afectada a la actividad, alquileres devengados, precio unitario m\u00e1ximo de venta.<\/p>\n
I. Se basa en un\u00a0r\u00e9gimen \u00fanico de cuota fija<\/strong>\u00a0(tipo Monotributo), con muy pocas categor\u00edas sustitutivo de los impuestos (IVA y renta) y las contribuciones a la seguridad social. En su caso podr\u00edan incluirse tambi\u00e9n impuestos indirectos subnacionales. Este r\u00e9gimen tendr\u00eda un l\u00edmite superior de ingresos, combinado con otros par\u00e1metros, que de ser superados implicar\u00eda el pasaje autom\u00e1tico al sistema tipo RIF. Es decir, pasar\u00eda al estadio intermedio de incorporaci\u00f3n fiscal y no podr\u00eda regresar al r\u00e9gimen de cuota fija por un lapso (ej. 3 a 4 ejercicios).<\/p>\n II. El r\u00e9gimen se complementa con un\u00a0sistema intermedio de incorporaci\u00f3n<\/strong>\u00a0(tipo RIF) pretende constituirse en un \u201cpuente de plata\u201d al r\u00e9gimen general por un periodo de transici\u00f3n (3 a 5 ejercicios) donde se vaya pagando un porcentaje creciente de los tributos (IVA, Renta y CSS) generados. Una vez que el contribuyente pase al r\u00e9gimen general no podr\u00e1 regresar al transitorio hasta transcurrido (ej. 3 a 4 a\u00f1os) si se reducen sus ingresos (y los par\u00e1metros complementarios de control).<\/p>\n Asimismo, en el caso que el peque\u00f1o contribuyente superara directamente el l\u00edmite superior de ingresos para pasar autom\u00e1ticamente al r\u00e9gimen general, tampoco podr\u00eda regresar al mecanismo simplificado de cuota fija hasta pasado un periodo similar.<\/p>\n Para evitar el abuso a trav\u00e9s del cese y creaci\u00f3n artificial de una nueva empresa, deber\u00e1 controlarse mediante el registro del \u201cUltimo Beneficiario de la Propiedad\u201d como comprometido por nuestras jurisdicciones siguiendo las directivas del Foro Global.<\/p>\n En conclusi\u00f3n, si bien la modernizaci\u00f3n de los reg\u00edmenes especiales era necesaria con anterioridad a la pandemia del COVID-19, hoy resulta perentoria su realizaci\u00f3n por sus secuelas econ\u00f3mico-sociales y la aceleraci\u00f3n del cambio tecnol\u00f3gico que han impactado en este universo de contribuyentes, tan relevante en la creaci\u00f3n de empleo y la reducci\u00f3n de la pobreza.<\/p>\n Una versi\u00f3n en ingl\u00e9s de este blog tambi\u00e9n ha sido publicada por\u00a0CIAT<\/a>.<\/p>\n Los autores agradecen los valiosos aportes y comentarios de Daniel Alvarez, Fernando Diaz Yubero, Ubaldo Gonz\u00e1lez de Frutos, Andr\u00e9 Martinez Fritscher, Dalmiro Mor\u00e1n, Jer\u00f3nimo Roca y Ra\u00fal Zambrano.<\/em><\/p>\n [1]<\/a>\u00a0En Per\u00fa existen tres reg\u00edmenes especiales: el NRUS (Nuevo R\u00e9gimen \u00danico Simplificado), el RER (R\u00e9gimen Especial de Renta) y el RMT (R\u00e9gimen MYPE Tributario). La disminuci\u00f3n de contribuyentes del r\u00e9gimen general fue: 606 mil (2016) a 208 mil (2018).<\/p>\n [2]<\/a>\u00a0Creado en 1998, hoy tiene 3,2 millones de contribuyentes personas humanas. Tienen cobertura de seguridad social (salud, pensi\u00f3n, etc.) y de salud (obras sociales). Su recaudaci\u00f3n impositiva es aproximadamente 1% de los ingresos de IVA e IR que sustituyen y del 2,2 % de las CSS.<\/p>\n [3]<\/a>\u00a0Energ\u00eda el\u00e9ctrica consumida, superficie afectada a la actividad, alquileres devengados, precio unitario m\u00e1ximo de venta.<\/p>\n
\nNotas<\/h2>\n